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　　將于2018 年1月1日起施行的環(huán)境保護(hù)稅，是一部由排污費(fèi)制度升級而成的綠法。通過由費(fèi)改稅，加強(qiáng)對排污企業(yè)的約束，建立了一整套基本可行的制度。但環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)新增添的稅種，其有關(guān)的一些具體制度設(shè)計(jì)仍然存在著不少的爭議，需要再實(shí)施中不斷進(jìn)行完善。 　　2016 年12 月19 日至25 日，十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議召開。會(huì)議對《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法( 草案)》進(jìn)行第二次審議，并且通過了該法律。剛剛通過的環(huán)境保護(hù)稅法第二十八條規(guī)定：本法自2018 年1月1日起施行。 　　環(huán)境保護(hù)稅確定要來了！ 　　由費(fèi)改稅 　　在絕大多數(shù)專家的眼中，環(huán)境保護(hù)稅法是一部由排污費(fèi)制度升級而成的綠法。新通過的環(huán)境保護(hù)稅法以現(xiàn)行排污費(fèi)制度為基礎(chǔ)，確定了環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、課稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅目稅額、征收管理等，建立了一整套基本可行的制度。 　　近30 年來，主要以征收排污費(fèi)的形式來督促企業(yè)減少污染物排放。1979 年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》確立了排污費(fèi)制度，現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)法延續(xù)了這一制度。2003 年國務(wù)院公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》對排污費(fèi)征收、使用的管理作了規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003 年至2015 年， 　　排污費(fèi)制度對于環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在剛性不足、地方支付與部門干預(yù)等問題，因此有必要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。時(shí)任財(cái)政部部長的樓繼偉給環(huán)境保護(hù)稅法草案作說明時(shí)說。 　　其實(shí)，在社會(huì)輿論中由費(fèi)改稅的呼聲也一直很強(qiáng)烈。專家們認(rèn)為，環(huán)保稅能夠從整個(gè)國家稅制結(jié)構(gòu)改革的高度推動(dòng)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。行政收費(fèi)并不足以形成高度關(guān)聯(lián)、彼此呼應(yīng)的經(jīng)濟(jì)手段，但費(fèi)改稅可以改變這個(gè)局面。稅收杠桿帶動(dòng)起來的是一系列價(jià)格機(jī)制的變化，國家稅收結(jié)構(gòu)從整體上影響的是整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行。 　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院稅收系主任朱為群表示，從理論上說，排污費(fèi)和環(huán)保稅只是名稱不同，但作用機(jī)理相同；不過從實(shí)際操作看，環(huán)保稅的征收力度可能會(huì)比排污費(fèi)更大，這將有利于遏制企業(yè)污染排放。全國人大代表、福建省環(huán)境科學(xué)研究院副院長張玉珍對排污費(fèi)制度的不足深有體會(huì)：排污費(fèi)在實(shí)施過程中，行政干預(yù)比較多，存在企業(yè)少繳欠繳排污費(fèi)的現(xiàn)象，而且排污費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)目前還比較低。她認(rèn)為，通過費(fèi)改稅加強(qiáng)對排污企業(yè)的約束很有必要，依法征稅是稅收的基本特征，征收措施更具有強(qiáng)制性和法律保障。 　　除了排污費(fèi)制度本身的缺陷，由費(fèi)改稅還存在著另一重必然性。 　　我們認(rèn)為應(yīng)該是已經(jīng)啟動(dòng)了邁向稅收法制化的這樣一個(gè)時(shí)代。既然我們現(xiàn)在確立了稅收法定這樣一個(gè)原則，也在立法法里面明確地提出了這樣一個(gè)原則，那么之后呢，我們就要有更好的法律，然后用更好的執(zhí)行的方法，去營造這樣一個(gè)良法善治的環(huán)境，使得我們整個(gè)稅收活動(dòng)能夠在依法治稅的軌道上運(yùn)行。上海勤理律師事務(wù)所合伙人傅永輝認(rèn)為，由費(fèi)改稅同時(shí)體現(xiàn)了的十八屆三中全會(huì)落實(shí)稅收法定原則的要求，表明我國稅收法制建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。 　　多排多付稅，少排少付稅 　　初提出環(huán)境保護(hù)稅這一概念的是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，他認(rèn)為，可以通過征稅或者補(bǔ)貼的方案來糾正市場失靈的外部性，這種方案也稱為庇古稅方案。 　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，一些國家開始對庇古稅進(jìn)行實(shí)踐與運(yùn)用。例如，芬蘭采取環(huán)保稅，全國二氧化碳的排放量已從20 世紀(jì)80 年代初的每年60 萬噸減少到幾萬噸；美國多年來堅(jiān)持利用環(huán)保稅收政策促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中明顯的例子是，雖然汽車數(shù)量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比20 世紀(jì)70 年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。 　　在解釋環(huán)境保護(hù)稅的作用機(jī)理時(shí)，西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院王赟杰說：環(huán)境保護(hù)稅之所以能夠減少污染物排放，主要是通過環(huán)境保護(hù)稅調(diào)節(jié)污染物排放者的行為來實(shí)現(xiàn)的。如果排放污染物，就要繳納環(huán)境保護(hù)稅，排放的污染物越多，承擔(dān)的稅負(fù)成本就越重；如果不排放污染物，或者在污染物排放之前采取措施對污染進(jìn)行治理，就可以少繳納或者不繳納環(huán)境保護(hù)稅，甚至可能獲得的額外補(bǔ)貼，承擔(dān)的稅負(fù)成本就較輕。這樣‘一獎(jiǎng)一罰’，就能夠有效地調(diào)節(jié)納稅人的排污行為，終減少污染物的排放。 　　這實(shí)質(zhì)上就是環(huán)境保護(hù)部部長陳吉寧所說的多排多付稅，少排少付稅。2016 年兩會(huì)期間，陳吉寧在記者會(huì)上表示：全國人大正在起草環(huán)境保護(hù)稅法，核心的目的不是為了增加稅收，是為了更好地建立一個(gè)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。事實(shí)上，這次環(huán)境保護(hù)稅法的立法成就主要就表現(xiàn)在這一機(jī)制的確立和完善上。 　　環(huán)境保護(hù)稅法第十一條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：(一)應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(二)應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(三)應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額；(四)應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅……這些條款都靈敏地反映了多排多付稅，少排少付稅的理念，為環(huán)境保護(hù)稅法發(fā)揮加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的作用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 　　還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施的過程中不斷完善 　　雖然多排多付稅，少排少付稅的理念成了普遍的共識(shí)，但環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)新增添的稅種，其有關(guān)的一些具體制度設(shè)計(jì)仍然存在著不少的爭議。許多專家認(rèn)為，這些爭議背后的問題已經(jīng)影響到了稅收應(yīng)當(dāng)遵循的公平原則和效率原則，環(huán)境保護(hù)稅法還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施的過程中根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)發(fā)展的需求不斷地進(jìn)行完善。 　　比如，在課稅對象方面，環(huán)境保護(hù)稅法第三條規(guī)定，應(yīng)稅污染物是指大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但許多專家認(rèn)為法律規(guī)定的課稅對象范圍偏窄。王赟杰說：環(huán)境保護(hù)稅僅僅對污染排放物征稅，沒有包括機(jī)動(dòng)車輛稅以及污染產(chǎn)品稅，這本身只屬于發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開征的環(huán)境保護(hù)稅中的一個(gè)稅目而已。且采用列舉法詳細(xì)列舉污染排放物的稅目本身就可能產(chǎn)生遺漏，例如污染物中沒有將放射性污染、農(nóng)藥污染、森林草原污染歸入其中。從長期來看，還應(yīng)該將污染產(chǎn)品劃入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍，例如塑料薄膜、一次性用品、含磷洗衣粉、鋰電池等，這些污染性產(chǎn)品在使用的過程中都會(huì)對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不可忽視的污染。而機(jī)動(dòng)車輛等交通工具在使用過程中產(chǎn)生的尾氣以及造成的交通擁堵在將來也應(yīng)該被列入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。 　　環(huán)境保護(hù)稅法第六條主要對環(huán)境保護(hù)稅稅目、稅額及地方稅率上浮授權(quán)作出明確規(guī)定。但許多專家認(rèn)為，目前的稅負(fù)上浮仍然是靜態(tài)的，沒有與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相掛鉤。對于同一個(gè)地區(qū)，隨著經(jīng)濟(jì)的演進(jìn)，顯然需要在不同階段實(shí)施不同水平的稅率。對此，比較理想的稅率原則是，要從維護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)競爭力和平衡地區(qū)間實(shí)際稅負(fù)水平的角度出發(fā)，對環(huán)境稅率進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。在審議法律草案時(shí)，全國人大常委會(huì)委員車光鐵說：從法律制定情況看，此次稅費(fèi)改革基本堅(jiān)持了‘稅負(fù)平移’的原則，將原來排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)作為稅率下限，雖然沒有增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，但從目前和未來情況看，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同生態(tài)環(huán)境污染代價(jià)相比已明顯失衡，難以滿足企業(yè)減排激勵(lì)需要。對此，建議應(yīng)進(jìn)一步建立和完善稅率動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，分階段、分情況、分區(qū)域逐步提高稅率下限，充分發(fā)揮環(huán)保稅調(diào)節(jié)作用，切實(shí)保障生態(tài)建設(shè)和環(huán)境治理穩(wěn)步推進(jìn)。 　　還有許多專家在進(jìn)一步增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅稅率彈性方面有著自己的想法。全國人大常委會(huì)委員蔡昉說：第十三條現(xiàn)在說納稅人排放的濃度如果低于國家和地方規(guī)定的污染標(biāo)準(zhǔn)30%，就給打25% 的折，繳75% 的稅。我們設(shè)想，計(jì)量是可以準(zhǔn)確進(jìn)行的，因?yàn)檫@里已經(jīng)講到30%、75%、50% 這些精準(zhǔn)百分比。如果準(zhǔn)確計(jì)量的話，為什么不干脆規(guī)定低于國家和地方標(biāo)準(zhǔn)百分之多少就相應(yīng)得到百分之多少的稅收優(yōu)惠，10% 就得到10%的優(yōu)惠，20% 就得到20% 的優(yōu)惠，70% 也可以得到70% 的優(yōu)惠，這樣就完全對應(yīng)了。原因是企業(yè)如果想減少排放或者低于國家和地方的標(biāo)準(zhǔn)是要付出成本的。企業(yè)是理性的，如果幾種不同的排放標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)的是一個(gè)不變的激勵(lì)，在正常的情況下，企業(yè)一定會(huì)選擇僅僅低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%，不要低于排放標(biāo)準(zhǔn)40%，也不要到49%，除非他能達(dá)到50%。所以，可能現(xiàn)在規(guī)定的激勵(lì)效果反而導(dǎo)致了一部分企業(yè)就選擇在30% 那個(gè)水平了，在能夠達(dá)到50% 之前就不再努力。 　　原標(biāo)題：環(huán)保稅法：確立、完善了稅負(fù)浮動(dòng)機(jī)制